Skattenedsettelse etter ettårsregelen

Regelen omfatter personlige skattytere som er skattemessig bosatt i Norge etter norske skatteregler. Regelen har særlig praktisk betydning for de tilfeller du ikke kan kreve skattemessig emigrasjon, for eksempel fordi du har beholdt bolig i Norge eller fordi emigrasjon som regel tidligst kan skje tre år etter at du faktisk flyttet fra Norge.

• Les mer om: Skatteadvokater – personlig skatt

Lønnsbegrepet omfatter også naturalytelser fra arbeidsgiver, feriepenger, bonus, lønn under velferdspermisjon, sluttvederlag mm. Også inntekt fra selvstendige oppdrag som ikke anses som virksomhet faller inn under lønnsbegrepet («frilanser»).

Ytelser som erstatter lønnsinntekt, kan også omfattes av regelen. Dette vil for eksempel være sykepenger, foreldrepenger og tilsvarende ytelser fra offentlig trygdeordning i annen stat. Du omfattes ikke av regelen hvis du på det tidspunktet du tok arbeidsopphold utenfor Norge visste eller burde ha visst at vilkårene for å få slike ytelser var oppfylt eller ville bli oppfylt i løpet av oppholdet.

Lønn og feriepenger som er opptjent i Norge, men utbetalt under utenlandsoppholdet, omfattes ikke av skattenedsettelsen.

• Les mer om: Naturalytelser i arbeidsforhold og nye skatteregler

For å kunne benytte ettårsregelen, må alle følgende vilkår være oppfylt:

• Oppholdet i utlandet må være et arbeidsopphold.
• Arbeidsoppholdet må som utgangspunkt vare i minst tolv måneder sammenhengende, men se unntak nedenfor om lønn fra norsk den norske stat hvor også opphold av kortere varighet kan omfattes.
• Du kan kun oppholde deg i Norge et visst antall dager i 12- måneders perioden.
• Norge kan ikke ha eksklusiv beskatningsrett til lønnsinntekten gjennom skatteavtaler eller annen folkerettslig overenskomst.
• Arbeidet må ikke hovedsakelig finne sted utenfor andre staters territorium og kontinentalsokler.

Det er et vilkår at oppholdet i utlandet er et arbeidsopphold.

Utenlandsoppholdet vil fremdeles regnes som et arbeidsopphold selv om du har arbeidsfrie dager på linje med de som er vanlig i oppholdsstaten, avvikler normale ferier, avspaserer, bytter arbeidsgiver eller oppholdsland.

Utenlandsoppholdet regnes imidlertid ikke som arbeidsforhold;

• Når du ikke er forpliktet til å utføre noe arbeid for arbeidsgiver.
• Hovedformålet med oppholdet er studier eller ferie.
• Du arbeider mindre enn femti prosent av full stilling.

Hvis du mottar sykepenger, fødselspenger mv., og du før utreisen visste eller burde ha visst at vilkårene for å motta sykepenger eller foreldrepenger i forbindelse med utenlandsoppholdet var oppfylt eller ville bli oppfylt i løpet av oppholdet.

Det er et grunnvilkår for ettårsregelen at arbeidsoppholdet utenfor Norge må ha vart sammenhengende i minst tolv måneder.

Har du lønn fra den norske stat, eksempelvis som ansatt i utenrikstjeneste, forsvaret, internasjonale organisasjoner lønnet av den norske stat gjelder unntak fra kravet til sammenhengende opphold.

Unntaket forutsetter at arbeidsoppholdet er i en stat som Norge ikke har skatteavtale med, og innebærer at du kan legge sammen flere arbeidsopphold i utlandet i løpet av en 30 måneders periode forutsatt at hvert av oppholdene er på minst seks måneder. Skattenedsettelsen kan imidlertid bare kreves for de perioder du arbeidet i utlandet.

Oppholdets varighet regnes fra og med første hele kalenderdøgn utenfor Norge til og med siste hele kalenderdøgn utenfor Norge. Dette medfører at utreise- og hjemkomstdato ikke skal regnes med i opptellingen av oppholdet. Dersom du starter ditt utenlandsopphold 1.1.2019 og flytter hjem 31.12.2019, vil således ikke vilkåret til arbeidsoppholdets varighet være oppfylt.

Du har lov til å ha kortvarige opphold i Norge uten at arbeidsoppholdet i utlandet avbrytes.

For hver hele måned du arbeider i utlandet, opptjener du deg rett til å oppholde seg i Norge i inntil seks dager. Alle døgn eller deler av døgn hvor du har oppholdt deg i Norge, skal anses som en dag ved denne beregningen, jf. FSFIN § 2-1-5.

Det tillatte oppholdet i Norge kan tas ut samlet, og det er ikke et krav at du har opptjent dagene før du oppholder deg i Norge.

Må du oppholde deg i Norge på grunn av upåregnelige forhold som verken du eller din arbeidsgiver rår over, kan du oppholde seg i Norge inntil tre dager ekstra for hver hele måned du har arbeidet utenfor riket. «Upåregnelige forhold» er definert som «hendelser, inngrep eller hindringer som ikke med rimelighet kunne tas i betraktning da arbeidsoppholdet ble påbegynt».

Dette kan for eksempel være:

• Krig
• Uro
• Stengte grenser
• Naturkatastrofer
• Egen alvorlig sykdom eller alvorlig sykdom hos din ektefelle, samboer, mindreårige barn eller foreldre

I prinsippet er det uten betydning hva du bruker dagene i Norge til. Imidlertid kan arbeidsoppholdet i utlandet anses som avbrutt hvis de tillatte oppholdsdagene brukes til å utføre arbeid i Norge. Dette gjør seg særlig gjeldende når det tas ut et samlet opphold i Norge av lengre varighet som hovedsakelig brukes til å utføre arbeid.

Har Norge eksklusiv beskatningsrett til lønnsinntekten gjennom skatteavtale eller annen folkerettslig overenskomst, kan det ikke gis nedsettelse av skatt etter ettårsregelen. Dette omfatter typisk lønn i offentlig tjeneste, hvor de fleste skatteavtaler gir eksklusiv beskatningsrett til Norge. Bestemmelsen forebygger dermed at slik inntekt blir skattefri i begge land.

Ettårsregelen kommer ikke til anvendelse for inntekt ved arbeidsopphold som hovedsakelig finner sted utenfor andre staters territorium. Med hovedsakelig menes at du i løpet av den aktuelle perioden har befunnet deg mer utenfor enn innenfor andre staters territorium. For eksempel vil ettårsregelen som regel ikke gjelde for norske sjøfolk i internasjonal fart.

Arbeid på Norges eller andre staters kontinentalsokkel likestilles med opphold på land dersom formålet med arbeidet er å undersøke eller utnytte ressurser knyttet til havbunnen eller undergrunnen på kontinentalsokkelen.

Finansdepartementet har i en tolkingsuttalelse lagt til grunn at piloter og annet flygende personell i internasjonal fart skal behandles som landarbeidende personell ved anvendelsen av ettårsregelen. På samme måte som et utenlandsopphold kan innebære arbeid på land i flere stater, vil arbeid i luften på en internasjonal fart anses som arbeid utført i flere stater.

Dette innebærer at det må tas stilling til om Norge i henhold til skatteavtale eller lignende har eksklusiv beskatningsrett til lønnsinntekten i hver enkelt stat arbeidstakeren har utført arbeid i. For flyvende personell medfører dette at man må ha oversikt over alle overflyvningsland og gjennomgå skatteavtalen eller andre avtaler med samtlige av disse landene.

Det er du selv som må holde orden på hvilke land arbeidet utføres i og omfanget av arbeidet utført i hver enkelt stat.

Vi bistår klienter over hele landet.