Naturalytelser i arbeidsforhold - Hva er skattereglene?

[Definisjon] Naturalytelser er goder som arbeidstakeren mottar i annet enn penger fra sin arbeidsgiver, og blir av noen kalt «frynsegoder».

• Les mer om: Selskapsskatt – Hvordan er skattereglene?

I utgangspunktet er enhver økonomisk fordel mottatt i arbeidsforhold skattepliktig, med mindre det er gitt særskilt skattefritak. Når en ansatt får en rabatt fra andre enn arbeidsgiver, vil vurderingen av om rabatten er skattefri være om det er tilstrekkelig sammenheng mellom rabatten og ansettelsesforholdet.

Dersom den ansatte bruker Eurobonus kort når hun kjøper varer for arbeidsgiver, og får refundert kostnadene etterpå, vil poengene den ansatte mottar være en skattepliktig fordel. Alle fordeler som bonuspoeng, kick backs osv, vil være en skattepliktig fordel dersom kjøpet anses for å være gjort av arbeidsgiveren. Det samme gjelder for bonuspoeng opptjent ved kjøp av tjenestereiser, dersom bonuspoengene brukes privat.

• Les mer om: Skatteadvokater – personlig skatt

Rabatter som gis som ensidige markedsføringstiltak fra tredjeparter som ikke er forretningspartnere, er ikke skattepliktige. Dette gjelder for eksempel nabolagsrabatter, hvor virksomheter tilbyr alle ansatte i nærområdet samme rabatt.

Det er ikke skatteplikt eller rapporteringsplikt for bagatellmessige bonuser eller kick backs som arbeidstaker mottar ved kjøp av varer og tjenester på vegne av arbeidsgiver, som for eksempel Trumf-poeng.

For personalrabatter innebærer de nye reglene at rabatt gitt til ansatt på varer som omsettes i virksomheten ikke kan overstige 50 % av omsetningsprisen i sluttbrukerleddet.

Dersom virksomhetene inngår i et konsern, gjelder grensen for samtlige selskap i konsernet. Det er arbeidsgiver som skal verdsette fordelen. Dersom varen er tilgjengelig for forbrukere til en rabattert pris eller tilbudspris, kan denne lavere prisen benyttes som omsetningsverdi.

Det kreves da at den lavere prisen kan sannsynliggjøres gjennom annonse, prisliste eller dokumenters på annen måte.

Arbeidsgiver fikk fra 1. Januar 2019 ansvar for å rapportere, foreta forskuddstrekk og betale arbeidsgiveravgift av alle skattepliktige fordeler den ansatte mottar som følge av arbeidsforholdet.

Arbeidsgiver har også tidligere hatt ansvar for å rapportere om skattepliktige naturalytelser den ansatte mottar fra tredjemann. Det nye er presiseringen av arbeidsgivers ansvar for lønnsinnberetning og beregning av arbeidsgiveravgift for skattepliktige fordeler mottatt av tredjeparter. Den ansatte vil fortsatt ha ansvaret selv for å innberette alle økonomiske fordeler som mottas som følge av arbeidsforholdet.

Rapporteringsplikten innebærer at virksomheten plikter å innhente opplysninger fra tredjeparter om ytelser som er gitt ansatte. Det skal imidlertid ikke pålegges reaksjoner eller sanksjoner for brudd på pliktene dersom arbeidsgiver har gjort det som med rimelighet kan ventes for å sørge for å få opplysningene fra ansatte og tredjepart.

Dersom fordelen mottas fra en tredjepart er fristen lengre, innberetning skal da skje innen to måneder etter at arbeidstakeren har mottatt fordelen.

Skattedirektoratet anbefaler i sin prinsipputtalelse av 15. november 2018 at arbeidsgiver inntar hvilke plikter arbeidstaker har til å opplyse om fordeler mottatt fra tredjeparter i arbeidsavtalen, eventuelt at arbeidsgiver regulerer i arbeidsavtalen at det ikke skal være tillatt for arbeidstakeren å motta slike ytelser.

• Les mer om: Bokettersyn fra Skatteetaten

Virksomheter med ansatte bør gjennomgå gjeldende rutiner, og vurdere om det bør gjøres endringer.

Endringene kan føre til økt arbeidsgiveravgift, og manglende innrapportering kan medføre tvangsmulkt, renter og overtredelsesgebyr ved for sen innlevering. Videre kan det ilegges tilleggsavgift på arbeidsgiveravgiften.

Arbeidsgiver er avhengig av informasjon fra kunder, egne ansatte og tredjeparter for å kunne gi korrekt informasjon. Virksomheten bør utarbeide policyer og rutiner knyttet til rapportering av skattepliktige ytelser fra tredjeparter og personalrabatter. Videre bør virksomheten sørge for at det foreligger et internt regelverk for dokumentasjon og rapportering av naturalytelser.

Arbeidsavtaler med tilhørende arbeidsreglement og rutiner bør gjennomgås. Likeledes bør avtaler med tredjeparter og avtaler med kunder knyttet til naturalytelser og rabatter gjennomgås.

Vi bistår klienter over hele landet.